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  • 106年吳自心/健全我國國際租稅制度之研究

    出版品 建立日期2021-02-03 15:44:56





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    出版品名稱:全球能源轉型下之再生能源發展探討與借鏡
    作者:105年得獎人:林全能
    ISBN No:978-986-94416-5-0
    出版者:財團法人孫運璿學術基金會
    出版時間:107年8月
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  • 自序:


  • 近年來全球貿易蓬勃發展,跨境經濟活動日益頻繁,雖為各國創造經濟新契機,但也為各租稅管轄區帶來許多問題,臺灣身為國際社會的一員,亦無法自外於此一趨勢。鑑於國內租稅政策與實務,均深受外部環境影響,為期我國稅制在面對國際情勢快速變遷之際,仍能與時俱進並與國際接軌,本研究爰彙集國內外實務經驗及作法,試以宏觀角度探討健全我國國際租稅制度之可行方式,俾藉此描繪出既符合國際規範,又能切合國家發展需要之租稅藍圖。

    筆者長期服務於財稅體系,向以推動各項興革措施,營造完善租稅環境為要務,在親歷國際租稅制度數度變革後,更深刻體悟我國與世界各國攜手合作,共同建立及執行符合國際潮流租稅政策之重要性。本次幸蒙財政部許前部長虞哲推薦,榮獲財團法人孫運璿學術基金會106年度傑出公務人員獎項,乃得於百務繁忙中以此自勵自勉,亦耕亦讀,致力鑽研國際租稅領域,在此謹向該基金會及許前部長致萬分感謝之意。

    本研究撰擬過程中,荷承蘇部長建榮極力支持,點撥迷津,方得廣開思路,受益良多;尚有一路提攜筆者之長官與長期合作共事之同仁,各就其專業提供諸多寶貴意見,使本書得以提早蕆事,均令筆者感念不已。再者,亦感謝生我鞠我的雙親,在筆者人生成長階段不斷訓勉教導,今日能有此殊榮,一飣一餖無不得自父母的劬勞;同時也感謝內人及所有家人包容承擔,讓筆者全心一意專注於工作,免於後顧之憂。

    筆者從事公職生涯數十載,有幸能接觸國際租稅理論與實務進而對相關制度遞嬗與發展,有較深切之瞭解,然國際社會變易迅速,新的現象將隨之產生新理論,本書係掌握目前國際租稅發展趨勢,不厭求詳加以論敘,期能盡其棉薄,並盼付梓之後,能供作我政府擬定租稅政策方向之參考,亦為有志租稅領域者,多一可讀之書,尤望吸引更多同好,起而為我國家社會齊心盡力,則感幸甚。

    吳 自 心 謹識

    中華民國2019年1月

  • 目錄:


  • 第一章 前 言

    第一節 研究動機

    第二節 研究範圍與方法



    第二章 國際租稅發展概況

    第一節 國際稅制發展

    第二節 國際反避稅發展

    第三節 國際合作發展

    第三章 我國因應數位經濟之租稅制度

    第一節 加值型及非加值型營業稅

    第二節 所得稅

    第四章 推動我國反避稅制度

    第一節 受控外國企業制度

    第二節 實際管理處所制度

    第三節 移轉訂價三層文據架構制度

    第五章 提升我國租稅資訊交換制度

    第一節 稅務用途資訊交換制度

    第二節 稅務用途金融帳戶資訊交換—CRS

    第三節 稅務用途金融帳戶資訊交換—臺美IGA

    第六章 結 語

  • 摘要或緒論:


  • 第一章 前 言

    第一節 研究動機

    租稅課徵與商業活動息息相關,科技發展與網際網路無遠弗屆,電子商務興起改變傳統交易模式,商業活動進入全球化時代。國際資金與人力移動迅速,增加跨國企業移轉利潤規避稅負誘因,嚴重侵蝕稅基。因此,如何健全我國國際租稅制度,使我國租稅制度與時俱進及與國際接軌,透過跨國稅務合作,確實掌握交易資訊,維護租稅公平,為目前重要課題。

    國際間為因應稅基侵蝕造成稅收短缺財政惡化困境,無不致力各項反避稅行動。經濟合作暨發展組織(O E C D)於2 0 1 3年2月發布「解決稅基侵蝕及利潤移轉 (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)」報告,同年7月發布15項防止BEPS行動計畫,透過OECD、20國集團 (G20)成員國、發展中國家及地區之共同參與,歷時2年研議,於2015年10月發布各項行動計畫之最終報告,提出多項反避稅措施等建議,供各國作為修訂稅制之參考。復2016年4月巴拿馬文件(Panama Papers)揭露各國政治人物與菁英們,透過設立離岸公司 (Offshore Company),隱藏海外資產,引起全球輿論譁然,國際間避稅議題再度被討論。

    反避稅措施須仰賴稅務資訊透明方得有效執行,近年稅務資訊透明度議題於國際間持續發酵,代表性首為美國於2014年7月1日實施外國帳戶稅收遵從法(Foreign Account Tax Compliance Act,FATCA),要求外國金融機構將美國人帳戶資訊提供予美方,否則該機構及其客戶之美國來源收入將扣繳30%所得稅,以遏阻美國居住者逃漏海外所得稅行為。OECD界定國際新資訊透明標準為「稅務用途資訊(含金融帳戶資訊)自動交換」,發布「稅務用途金融帳戶資訊自動交換準則(Standard for Automatic Exchange of Financial Account Informationin Tax Matters) 目前106個國家或地區 承諾執行該準則。OECD及歐盟均重視各國稅務資訊透明程度,陸續提出非合作租稅管轄區清單,祭出防禦性手段,包括所得適用較高稅率、負擔較重之課稅文據義務與舉證責任、限制適用參與免稅、逕予認定為受控外國公司規定等嚴格之租稅措施,且每年持續更新名單。

    O E C D 等國際組織致力提升各國跨境租稅制度之一致性(Coherence),確保落實實質課稅原則(Substance)及提高租稅透明度(Transparency)。因應國際租稅發展,租稅法令應與時俱進,精進稅務稽徵作業,俾兩者相得益彰,營造良善租稅環境。基此,參考國際發展趨勢,就數位經濟時代之租稅制度、接軌國際反避稅標準及提升我國租稅透明度議題進行研究,建立符合國際標準且具國際競爭力之租稅環境。

    第二節 研究範圍與方法

    本研究採文獻探討法,盤點整理我國在國際租稅制度之辦理成效及規劃情形,透過蒐集、觀摩國外實務作法及經驗,就我國數位經濟之租稅制度、反避稅制度及租稅資訊透明度提出可行建議,期使我國稅制符合國際規範,建立公平、完善、具國際競爭力之租稅環境,型塑我國資訊透明之良好國際形象,滿足國家發展需要。

    本研究之內容,第一章前言,第二章國際租稅發展概況,回顧國際稅制、國際反避稅及國際合作發展趨勢,第三章我國因應數位經濟之租稅制度,闡述我國加值型及非加值型營業稅、所得稅因應數位經濟修正相關法規之執行情形,第四章推動我國反避稅制度,介紹我國制定受控外國企業、實際管理處所、移轉訂價三層文據架構制度之相關法規及規劃重點,第五章提升我國租稅資訊交換制度,探討我國稅務用途資訊交換制度、共同申報及盡職審查準則、臺美跨政府合作協定(Intergovernmental Agreement, IGA)之推動情形及規劃重點。

    第六章結語。