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出版品名稱:健全我國國際租稅制度之研究
作者:吳自心
ISBN No:978-986-94416-6-7
出版者:財團法人孫運璿學術基金會
出版時間:108年2月
出版品下載:
自序:
近年來全球貿易蓬勃發展,跨境經濟活動日益頻繁,雖為各國
創造經濟新契機,但也為各租稅管轄區帶來許多問題,臺灣身為國
際社會的一員,亦無法自外於此一趨勢。鑑於國內租稅政策與實
務,均深受外部環境影響,為期我國稅制在面對國際情勢快速變遷
之際,仍能與時俱進並與國際接軌,本研究爰彙集國內外實務經驗
及作法,試以宏觀角度探討健全我國國際租稅制度之可行方式,俾
藉此描繪出既符合國際規範,又能切合國家發展需要之租稅藍圖。

筆者長期服務於財稅體系,向以推動各項興革措施,營造完善
租稅環境為要務,在親歷國際租稅制度數度變革後,更深刻體悟我
國與世界各國攜手合作,共同建立及執行符合國際潮流租稅政策之
重要性。本次幸蒙財政部許前部長虞哲推薦,榮獲財團法人孫運璿
學術基金會106年度傑出公務人員獎項,乃得於百務繁忙中以此自
勵自勉,亦耕亦讀,致力鑽研國際租稅領域,在此謹向該基金會及
許前部長致萬分感謝之意。

本研究撰擬過程中,荷承蘇部長建榮極力支持,點撥迷津,方
得廣開思路,受益良多;尚有一路提攜筆者之長官與長期合作共事
之同仁,各就其專業提供諸多寶貴意見,使本書得以提早蕆事,均
令筆者感念不已。再者,亦感謝生我鞠我的雙親,在筆者人生成長
階段不斷訓勉教導,今日能有此殊榮,一飣一餖無不得自父母的劬
勞;同時也感謝內人及所有家人包容承擔,讓筆者全心一意專注於
工作,免於後顧之憂。

筆者從事公職生涯數十載,有幸能接觸國際租稅理論與實務,
進而對相關制度遞嬗與發展,有較深切之瞭解,然國際社會變易迅
速,新的現象將隨之產生新理論,本書係掌握目前國際租稅發展趨
勢,不厭求詳加以論敘,期能盡其棉薄,並盼付梓之後,能供作我
政府擬定租稅政策方向之參考,亦為有志租稅領域者,多一可讀之
書,尤望吸引更多同好,起而為我國家社會齊心盡力,則感幸甚。

吳 自 心 謹識
中華民國2019年1月
目錄:
第一章 前 言...........................................................1
第一節 研究動機........................................................ 1
第二節 研究範圍與方法.................................................. 2
第二章 國際租稅發展概況................................................ 5
第一節 國際稅制發展.................................................... 5
第二節 國際反避稅發展.................................................. 7
第三節 國際合作發展................................................... 11
第三章 我國因應數位經濟之租稅制度......................................13
第一節 加值型及非加值型營業稅..........................................13
第二節 所得稅......................................................... 20
第四章 推動我國反避稅制度..............................................33
第一節 受控外國企業制度............................................... 33
第二節 實際管理處所制度................................................39
第三節 移轉訂價三層文據架構制度....................................... 42
第五章 提升我國租稅資訊交換制度....................................... 55
第一節 稅務用途資訊交換制度............................................55
第二節 稅務用途金融帳戶資訊交換—CRS.............................. 62
第三節 稅務用途金融帳戶資訊交換—臺美IGA....................... 65
第六章 結 語......................................................... 71
摘要或緒論:
第一章 前 言
第一節 研究動機

租稅課徵與商業活動息息相關,科技發展與網際網路無遠弗
屆,電子商務興起改變傳統交易模式,商業活動進入全球化時代。
國際資金與人力移動迅速,增加跨國企業移轉利潤規避稅負誘因,
嚴重侵蝕稅基。因此,如何健全我國國際租稅制度,使我國租稅
制度與時俱進及與國際接軌,透過跨國稅務合作,確實掌握交易資
訊,維護租稅公平,為目前重要課題。

國際間為因應稅基侵蝕造成稅收短缺財政惡化困境,無不
致力各項反避稅行動。經濟合作暨發展組織(O E C D)於2 0 1 3
年2月發布「解決稅基侵蝕及利潤移轉 (Base Erosion and Profit
Shifting, BEPS)」報告,同年7月發布15項防止BEPS行動計畫,
透過OECD、20國集團 (G20)成員國、發展中國家及地區之共同參
與,歷時2年研議,於2015年10月發布各項行動計畫之最終報告,
提出多項反避稅措施等建議,供各國作為修訂稅制之參考。復
2016年4月巴拿馬文件(Panama Papers)揭露各國政治人物與菁英
們透過設立離岸公司 (Offshore Company),隱藏海外資產,引起
全球輿論譁然,國際間避稅議題再度被討論。

反避稅措施須仰賴稅務資訊透明方得有效執行,近年稅務資
訊透明度議題於國際間持續發酵,代表性首為美國於2014年7月1
日實施外國帳戶稅收遵從法(Foreign Account Tax Compliance
Act,FATCA),要求外國金融機構將美國人帳戶資訊提供予美方,否
則該機構及其客戶之美國來源收入將扣繳30%所得稅,以遏阻美
國居住者逃漏海外所得稅行為。OECD界定國際新資訊透明標準為
「稅務用途資訊(含金融帳戶資訊)自動交換」,發布「稅務用
途金融帳戶資訊自動交換準則(Standard for Automatic Exchange of
Financial Account Information in Tax Matters)」,目前106個國家
或地區 承諾執行該準則。OECD及歐盟均重視各國稅務資訊透明程
度,陸續提出非合作租稅管轄區清單,祭出防禦性手段,包括所得
適用較高稅率、負擔較重之課稅文據義務與舉證責任、限制適用參
與免稅、逕予認定為受控外國公司規定等嚴格之租稅措施,且每年
持續更新名單。

O E C D 等國際組織致力提升各國跨境租稅制度之一致性
(Coherence),確保落實實質課稅原則(Substance)及提高租稅
透明度(Transparency)。因應國際租稅發展,租稅法令應與時俱
進,精進稅務稽徵作業,俾兩者相得益彰,營造良善租稅環境。基
此,參考國際發展趨勢,就數位經濟時代之租稅制度、接軌國際反
避稅標準及提升我國租稅透明度議題進行研究,建立符合國際標準
且具國際競爭力之租稅環境。

第二節 研究範圍與方法

本研究採文獻探討法,盤點整理我國在國際租稅制度之辦理成
效及規劃情形,透過蒐集、觀摩國外實務作法及經驗,就我國數位
經濟之租稅制度、反避稅制度及租稅資訊透明度提出可行建議,期
使我國稅制符合國際規範,建立公平、完善、具國際競爭力之租稅
環境,型塑我國資訊透明之良好國際形象,滿足國家發展需要。

本研究之內容,第一章前言,第二章國際租稅發展概況,回顧
國際稅制、國際反避稅及國際合作發展趨勢,第三章我國因應數位
經濟之租稅制度,闡述我國加值型及非加值型營業稅、所得稅因應
數位經濟修正相關法規之執行情形,第四章推動我國反避稅制度,
介紹我國制定受控外國企業、實際管理處所、移轉訂價三層文據
架構制度之相關法規及規劃重點,第五章提升我國租稅資訊交換制
度,探討我國稅務用途資訊交換制度、共同申報及盡職審查準則、
臺美跨政府合作協定(Intergovernmental Agreement, IGA)之推
動情形及規劃重點,第六章結語。
 
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